Проистекает такой залог по сути из процессуальных оснований (ч. 5 ст. 334 ГК РФ, ч. 2.1 ст. 73 НК РФ). В первом случае залог возникает вследствие принятия судом запрета на регистрационные действия в рамках гражданско-правового спора, во втором случае при невозможности уплаты налогоплательщиком недоимки в бюджет.

Касаемо установления залогового статуса кредитора в банкротстве, судебной практикой сформирован конкретный подход, согласно которому установление такого залогового приоритета невозможно, поскольку основания возникновения залога не носят материально-правовой характер (п. 4 Обзора практики Верховного суда РФ от 21.12.2022). Не было договора залога, а значит не было обоюдного волеизъявления сторон на обеспечение обязательства через залог.

И вот возникает очень интересный вопрос, а нужно ли обеспечивать залогом требования налогового органа в банкротстве?
Судебная практика говорит, что нужно.

И в первом случае (ч. 5 ст. 334 ГК РФ), и во втором случае (ч. 2.1 ст. 73 НК РФ) нормы говорят о залоге, только в одном случае залог есть, а в другом – нет. Возникает дисбаланс правоприменения.

На мой взгляд, в названных ситуациях вообще не допустим залог требований, поскольку такой залог возникает вне рамок обоюдного волеизъявления сторон правоотношений, когда одна сторона добровольно передает второй стороне имущество в залог. А раз нет обоюдного волеизъявления, то установление залога в банкротстве в таких случаях будет грубо нарушать основополагающий принцип равенства прав кредиторов в банкротстве.

Более того, задолженность перед налоговым органом и перед обычным конкурсным кредитором находится в третьей очереди реестра требований. То есть законодатель изначально уравнял положение налогового органа и конкурсного кредитора, а значит и судебная практика должна быть однородной без приоритетов. Либо же тогда надо менять в Законе о банкротстве очередность требований разных кредиторов.

В настоящее время в рамках дела № А72-19547/2022 передана на рассмотрение в Верховный суд РФ очень интересная жалоба, где как раз таки будет рассматриваться вопрос залогового приоритета требований налогового органа. А значит будет очень интересно посмотреть какие у нас актуальные тенденции в этом вопросе.